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票貼的會計處理

發佈時間:09-10-22 16:18:05來源:汽車當舖
 根據2002年以前的相關規定,一筆票貼業務,主要會計處理僅在貼現日和票據款項收回時反映。


        新《金融企業會計制度》實施之前,按照1993年《金融保險企業財務制度》規定,商業銀行對票貼業務一直遵循收付實現制的原則,即“貼現發放款按貼現票據的面值計價,利息和手續費部分計入當期損益”。2000年財政部發佈《關於印發〈公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定〉的通知》中,進一步明確“貼現票據的到期價值與支付的票貼款項之間的差額,作為貼現利息,計入貼現當期損益”。這樣規定有一定的業務發展背景:首先,在我國無論是商業承兌匯票,還是銀行承兌匯票,期限都限在6個月以內,跨度較短;其次,票貼業務基本上都是貼息式,即貼現用票據面值扣減貼現日至到期日的利息後,余值付給原票據持有人。貼現息在貼現業務發生時就實際收到,所以計入當期損益使會計處理比較簡單;再次,由於銀行票貼業務原來開展得並不普遍,在銀行收益中只占很少一部分,即使按照收付實現制體現收支,從重要性原則來講,也不會損害會計報告整體的公允性。


  根據2002年以前的相關規定,一筆票貼業務,主要會計處理僅在貼現日和票據款項收回時反映。例如:2002年11月1日,某企業以面值100萬元的票據進行貼現,貼現息為月利率2‰,貼現期6個月,則銀行的會計處理應為:貼現利息=1000000×2‰×6=12000(元)。2002年11月1日會計處理為:


  借:貼現???××戶1000000貸:活期存款???××戶988000利息收入???貼現利息收入-××戶


  120002002年5月1日收回貼現票據款時:借:存放中央銀行款項1000000貸:貼現???××戶1000000近兩年,票貼已經成為商業銀行一項重要的資產業務,為了更真實地反映商業銀行的財務狀況,新的《金融企業會計制度》明確了對票貼業務也應遵循權責發生制原則:“金融企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬於當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用”。所以在新制度下,票貼業務的相關會計處理應做如下變動:


  2002年11月1日貼現業務發生時:
  借:貼現???××戶1000000貸:活期存款???××戶988000遞延收益???待實現貼現利息收入-××戶12000
  2002年12月20日結息時,應計入當期損益的為11月、12月兩個月的利息收入:
  借:遞延收益???待實現貼現利息收入-××戶4000貸:利息收入???貼現利息收入-××戶
  4000與原制度下的會計處理方法相比,對於這筆貼現業務,銀行本年減少了利息收入12000-4000=8000(萬元)。
  2003年第一季度末,銀行應作如下會計處理:
  借:遞延收益???待實現貼現利息收入-××戶6000貸:利息收入???貼現利息收入-××戶
  60002003年5月1日收回票據款項時,再確認4月份應計收入:借:存放中央銀行款項1000000貸:貼現???××戶1000000借:遞延收益???待實現貼現利息收入-××戶2000貸:利息收入???貼現利息收入-××戶
  2000這樣,對於持有跨期票據的銀行,根據新制度規定,會減少本期收入,推遲到以後會計期間反映。由於新的會計處理方法更能反映資金佔用、相應風險與收入的配比關係,從而使企業的財務狀況核算更加科學。 
 

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